Система налога с оборота

Система налога с оборота - одна из двух доступных в Армении специальных систем налогообложения. Это удобный инструмент упрощения налогообложения малых и средных предприятий. Особо выгодные условия предусмотрены для бизнеса в сфере ИТ и иных высоких технологий. При этом, льготами могут пользоваться как серьезные ИТ-компании, так и фрилансеры/удаленщики, работающие на зарубежных заказчиков.

Дополнительно, применение системы налога оборота физическим лицом в качестве ИП при сдаче своего имущества в аренду хотя и не приводит к уменьшению налоговой нагрузки, но позволяет считать сдачу имущества в аренду предпринимательской деятельностью, что является основанием для получения ВНЖ в РА.


В рамках системы вводится налог с оборота, при этом:

  • организации уплачивают налог с оборота вместо налога на прибыль и НДС
  • ИП уплачивают налог с оборота вместо НДС, а налог на прибыль уплачивают по льготной фиксированной ставке

Значительно упрощается налоговый учет, поскольку:

  • полностью исключается налоговый учет для целей уплаты НДС
  • для целей обложения налогом на прибыль требуется:
    • вести учет только тех доходов, которые прямо включаются в налоговую базу налога с оборота
    • вести учет только тех расходов, которые прямо используются для уменьшения размера налога с оборота

Для сравнения, налог на прибыль предполагает ведение полноценного налогового учета по нормам, почти аналогичным нормам бухгалтерского учета, даже если налогоплательщик являтеся ИП вести бухгалтерский учет не обязан.

Система применяется в течении налогового года, который совпадает с календарным. В год создания организации или постановки на учет ИП система может применяться с даты госдуарственной регистрации (учета) до конца года.


Кто может применять

Применять систему могут коммерческие организации-резиденты и ИП.

Организации-нерезиденты, некоммерческие организации и нотариусы применять систему не могут.


Условия применения системы

Ограничения по обороту

Для применения системы оборот по реализации налогоплательщика в текущем и в предыдущем году по отдельности не должен превышать 115,000,000 AMD. Для ИП в расчет включается также оборот, полученный им ранее в качестве физического лица - субъекта микропредпринимательства.

Под оборотом по реализации подразумевается валовый доход от сделок по:

  • продаже товаров
  • выполнению работ
  • оказанию услуг, включая приравниваемые к доходам от оказания услуг:
    • арендная плата
    • плата за пользование
    • роялти
    • проценты
    • плата за отчуждение нематериальных активов, финансовых активов и криптоактивов

При этом не учитывается оборот по части следующих видов деятельности:

  • эксплуатация внутригородского маршрута пассажирского транспорта
  • осуществление нерегулярных перевозок пассажиров на легковых пассажирских автомобилях
  • осуществление перевозки пассажиров на пассажирских автомобилях-такси
  • торговля пищевыми продуктами посредством автоматов, эксплуатируемых при помощи монет и/или банкнот
  • организацию игр (за исключением игр с выигрышем и деятельности игорных домов) посредством автоматов, эксплуатируемых при помощи монет
    • Имеются ввиду безобидные игровые автоматы вида "достань плюшевую игрушку корявой трехпалой клешней". Игровые автоматы, в которых в качестве вознаграждения выплачиваются денежные суммы - это игорная деятельность, запрещенная к ведению в системе налога с оборота.

Аффилированные лица

Подробно про аффилированность лиц мы рассказали в отдельной статье.

Напомним, что организации и ИП могут быть аффилированными:

  • в силу закона
  • в результате признания таковыми решением Председателя КГД РА - на основе согласованных действий, вызванных общими экономическими интересами

Лица, считающиеся аффилированными в силу закона, в общем случае применять систему не могут. Исключение: если остальные аффилированные с налогоплательщиком лица представили в КГД РА заявление о прекращении деятельности и не осуществляют деятельность с даты, указанной в заявлении.

Пример 1:

Мовсес является единственным участником ООО "РОМАШКЯНЦ", которое применяет систему налога с оборота. В определенный момент Мовсес встал на учет в качестве ИП. С момента постановки на учет ИП Мовсес и ООО "РОМАШКЯНЦ" считаются аффилированными лицами в силу закона, поскольку Мовсес владеет более чем 20% долей в уставном капитале ООО "РОМАШКЯНЦ". В итоге:

  • ИП Мовсес не в праве применять систему и вынужден остаться на общей системе налогообложения
  • ООО "РОМАШКЯНЦ" утрачивает право на применение системы и переходит на общую систему налогообложения с даты постановки Мовсеса на учет в качестве ИП

Пример 2:

ИП Мгер применяет систему налога с оборота. Совместно со своим другом Артуром Мгер учредил ООО "МиА". Уставный капитал ООО "МиА" составляет 10000 AMD, разбитых на 20 долей стоимостью 500 AMD каждая. Учредители распределили доли следующим образом:

  • Мгер получил 3 доли общей стоимостью 1500 AMD, что составляет 15% уставного капитала ООО
  • Артур получил оставшиеся 17 долей общей стоимостью 8500 AMD, что составляет 85% уставного капитала ООО

ИП Мгер не считается аффилированным с ООО "МиА" поскольку его доля в уставном капитале меньше 20%. ИП Мгер и ООО "МиА" могут применять систему без ограничений.


Пример 3:

Дополним пример 2. После описанных событий Артур решил единолично учредить другое ООО "АРТУР-ПРО", в котором все доли уставного капитала (100%) предоставил себе. Таким образом, Артур владеет:

  • 100% долей уставного капитала ООО "АРТУР-ПРО"
  • 85% долей уставного капитала ООО "МиА"

В обоих случаях, доли Артура превышают 20% уставного капитала в каждом из ООО. В силу закона ООО "МиА" и ООО "АРТУР-ПРО" счатаются аффилированными. В итоге:

  • ООО "АРТУР-ПРО" не может применять систему и остается на общей системе налогообложения
  • ООО "МиА" утрачивает право применять систему и переходит на общую систему налогообложения с момента государственной регистрации ООО "АРТУР-ПРО"
  • Для ИП Мгера никаких последствий не наступило, поскольку он не аффилирован ни с одним из двух ООО.

Если налогоплательщик признан аффилированным с другими лицами решением председателя КГД РА, то он может применять систему, если сумма оборотов по реализации всех аффилированных лиц не превышает установленный лимит в 115,000,000 AMD.


Реорганизация

Если организация является правопреемником других организаций в результате реорганизации, то при расчете оборота с реализации в год проведения реорганизации учитывается суммарный оборот всех ее правопредшественников.


Ограничения по видам деятельности

Не могут применять систему:

  • банки, кредитные организации
  • страховые компании, страховые агенты, страховые брокеры
  • лица, предоставляющие услуги с использованием криптоактивов
  • инвестиционные компании, специализированные участники рынка ценных бумаг
  • ломбарды
  • лица, осуществляющие деятельность по купле-продаже иностранной валюты
  • инвестиционные фонды, управляющие инвестиционными фондами
  • платежно-расчетные организации
  • операторы игорных домов, игр с выигрышем, тотализаторов и интернет-тотализаторов
  • операторы лотерей
  • аудиторы
  • адвокаты
  • лица, осуществляющие следующие виды деятельности согласно Классификатору видов экономической деятельности РА:
    • M69. Деятельность в области права и бухгалтерского учета
    • M70. Деятельность головных офисов; консультирование по вопросам управления
    • N78.2. Деятельность агентств по временному трудоустройству
    • N78.3. Деятельность по подбору персонала прочая

Прочие ограничения

Не могут применять систему лица, являющиеся:

  • сторонами договора совместной деятельности
  • договора комиссии на поставку товара
  • агентского договора на поставку товаров, предусматривающего условие совершения действий агентом от своего имени

Налог с оборота

Ставки и уменьшения

Базой налога с оборота является оборот по реализации за каждый квартал. Ставки налога зависят от вида дохода. Приведем ее ниже:

Вид дохода Ставка налога (% от оборота) Уменьшения (% от расходов) Минимальная ставка налога (% от оборота)
Доходы от торговой деятельности (купли-продажи) 10 9,5 1
Доходы от торговой деятельности (купли-продажи) вторичным сырьем 5 не применяются 5
Доходы от отчуждения газет редакциями 1,5 не применяются 1,5
Доходы, получаемые от производственной деятельности 7 5 3
Арендная плата, проценты, роялти 10 не применяются 10
Доходы, получаемые от деятельности в сфере общественного питания 12 9 3,5
Иные доходы лиц, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания 20 не применяются 20
Доходы от видов деятельности в сфере высоких технологий 1 не применяются 1
Иные активы, в том числе доходы от отчуждения недвижимого имущества 10 не применяются 10
Доходы, получаемые от иной деятельности 10 6 3,5

Выглядит сложно, но никто не говорил, что упрощенная система налогообложения будет простой. Разберемся, что означают эти числа.

Ставка налога - это процент от оборота по реализации (см. выше), который налогоплательщик должен по умолчанию заплатить в бюджет.

Пример:

Организация занимается производством и реализацией футболок собственного производства, торговлей верхней одежды других производителей, а также сдает помещение в аренду. По итогам квартала оборот по реализации:

  • в сфере купли-продажи составил 300,000 AMD
  • в сфере производства - 600,000 AMD
  • в сфере аренды - 100,000 AMD

В таком случае:

  • с доходов от торговой деятельности сумма налога составляет 30000 AMD (10%)
  • с доходов от купли-продажи сумма налога составляет 42000 AMD (7%)
  • с доходов от аренды сумма налога составляет 10000 AMD (10%)

Для некоторых видов доходов сумма налога может быть снижена путем вычета уменьшений. Уменьшение рассчитывается как процент от следующих расходов:

  • в случае деятельности по купле-продаже - стоимость приобретения товаров, используемых для дальнейшей продажи
  • расходы, непосредственно связанные с производством товаров, оказанием услуг и выполнением работ налогоплательщиком:
    • расходы на сырье, материалы, детали, узлы, полуфабрикаты
    • расходы на оплату труда персонала, вовлеченного в производственные процессы, процессы выполнения работ, предоставления услуг
    • накопительные взносы, осуществляемые работодателем в рамках добровольной накопительной пенсионной схемы для такого персонала
  • административные расходы:
    • расходы на оплату труда управляющего персонала
    • накопительные взносы, осуществляемые работодателем в рамках добровольной накопительной пенсионной схемы для такого персонала
    • судебные расходы
    • расходы на получение аудиторских, бухгалтерских, консультационных и информационных услуг
    • расходы на подготовку и переподготовку кадров
    • расходы на набор рабочей силы
    • расходы на получение офисных, почтовых, телефонных, телеграфных и иных подобных услуг
  • расходы на реализацию:
    • расходы на упаковку, хранение, погрузку, перевозку, разгрузку, сопровождение, рекламу и маркетинг товаров

При этом если после вычета уменьшения итоговая сумма налога составит меньше минимальной, предусмотренной для данного вида деятельности, налогоплательщик обязан уплатить налог по соответствующей минимальной ставке, а неиспользованная часть уменьшения переносится на следующий квартал.

Для целей расчета налога налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по всем видам деятельности. Если налогоплательщик ведет несколько видов деятельности и не может однозначно отнести административный расход или расход на реализацию к какому-либо из них, такой расход распределяется пропорционально удельному весу дохода по соответствующему виду деятельности от суммарного оборота.

Пример:

Дополним пример выше. В организации директор является наемным работником, отнесенным к управленческому персоналу. Расходы на оплату труда директора составили за квартал 500,000 AMD и считаются административными расходами. Данный вид расхода не возможно однозначно отнести к какому-либо одному из видов деятельности, поскольку директор получает зарплату за управление деятельностью организации в целом. В таком случае необходимо разделить данный расход пропорционально доле соответствующих доходов:

  • 30% (150000 AMD) учитывается для расчета уменьшения по части торговой деятельности, которое составит 14250 AMD (9,5%)
  • 60% (300000 AMD) учитывается для рассчета уменьшения по части производства, котоое уменьшение составит 15000 AMD (5%)
  • 10% (5000 AMD) не учитывается, поскольку по части доходов от аренды уменьшения не применяются

Сроки расчета и уплаты

Расчет налога с оборота подается по итогу каждого квартала в течении 20 последующих дней. Для подачи расчета используется форма 286. В течении 20 дней также необходимо внести сумму рассчитанного налога.


Особые виды деятельности

Деятельность в сфере высоких технологий

Виды деятельности в сфере ВТ мы рассмотрели в отдельной статье.

Достаточно отметить, что в частности к сфере ВТ отнесены:

  • виды деятельности в сфере ИТ: разработка и распространение ПО, проектирование и администрирование информационных систем, баз данных и информационных ресурсов и многое другое
  • производство огромного количества видов электронники

Помимо льготной налоговой ставки в 1% для указанных видов деятельности также предусмотрены иные виды поддержки, в том числе сниженные ставки подоходного налога с оплаты труда специалистов-мигрантов.


Торговля вторичным сырьем

К вторичному сырью относятся:

  • бумажные и картонные отходы
  • лом и отходы цветных и черных металлов.
  • отходы из полимерных материалов
  • отходы и лом стекла и стеклянной посуды, включая использованную стеклянную тару
  • текстильные отходы
  • отходы минеральных и синтетических масел
  • разряженные электрические батареи
  • лом и отходы электротехнического и электронного оборудования и его компонентов.
  • строительные отходы
  • древесные отходы
  • резиновые отходы

При приобретении вторичного сырья у физических лиц налогоплательщик дополнительно освобождается от удержания подоходного налога ФЛ, образующегося с таких доходов.


Деятельность в сфере общественного питания

Под данным видом деятельности подразумевается код Классификатора видов экономической деятельности РА "I56 Общественное питание". Важно отметить, что если налогоплательщик занимается общественным питанием в качестве основного вида деятельности, он влетает на довольно высокие налоговые ставки для всех иных видов доходов. Особая ставка в 20% применяется как к доходам от отчуждения любых активов (в том числе торговле), так и к иным видам доходов такого налогоплательщика.


Торговые автоматы и пассажирские перевозки

К деятельности с ипользованием торговых автоматов можно отнести:

  • торговлю пищевыми продуктами посредством автоматов, эксплуатируемых при помощи монет и/или банкнот (т.е. наличных денег)
    • включая милые сердцу каждого жителя Армении кофейные автоматы, расставленные на каждом углу по всей стране
  • организацию игр (за исключением игр с выигрышем и деятельности игорных домов) посредством автоматов, эксплуатируемых при помощи монет (т.е. наличных денег)
    • Имеются ввиду безобидные игровые автоматы вида "достань плюшевую игрушку корявой трехпалой клешней". Игровые автоматы, в которых в качестве вознаграждения выплачиваются денежные суммы - это игорная деятельность, требующая лицензирования и не допускающая применения системы налога с оборота (см. выше)

К особым видам пассажирских перевозок относятся:

  • эксплуатация внутригородского маршрута пассажирского транспорта
  • осуществление нерегулярных перевозок пассажиров на легковых пассажирских автомобилях
  • осуществление перевозки пассажиров на пассажирских автомобилях-такси
    • за исключением перевозок, организуемых через электронные агрегаторы вроде Яндекс.Такси и GG

С данными видами деятельности у Республики Армения давние особые отношения. здесь имеет место большое количество расчетов наличными и не выставляются никакие расчетные документы, по которым КГД может вычислить доход налогоплательщика. Поэтому данные виды деятельности не облагаются налогом с оборота, вместо этого налогоплательщик уплачивает особые государственные пошлины за лицензию на перевозки или патент на установку торговых/игровых автоматов.


Другие налоги и сборы

Применение системы не освобождает от уплаты специальных налогов и сборов, к которым относятся:

  • акцизный налог
  • природоохранный налог
  • дорожный налог
  • налог на недвижимость
  • налог на имущество с транспортных средств
  • сбор за природопользование,
  • обязательный сбор за использование радиочастоты
  • обязательный сбор по регулированию общественных услуг
  • местные сборы

Обязанности налогового агента

Налогоплательщик несет на общих основаниях обязанности налогового агента по части доходов, выплачиваемых физическим лицам, кроме двух случаев:

  • подоходный налог с дохода от приобретения у физического лица сельскохозяйственной продукции
  • подоходный налог с дохода от приобретения у физического лица вторичного сырья

В случае выплаты нерезиденту дохода, облагаемого налогом на прибыль, налогоплательщик несет обязанности налогового агента на общих основаниях.


Особые приключения для ИП

ИП в отличие от организаций несут чуть больше налоговых обязанностей.

Налог на прибыль

ИП не освобождается от уплаты налога на прибыль, а уплачивает его по фиксированной ставке из расчете 5000 AMD за каждый месяц деятельности в системе (месяц учитывается, если хотя бы один из дней месяца ИП применял систему). Налог уплачивается по итогу года. Таким образом,  максимальный размер налога за год составляет 60000 AMD. Важно, что ИП обязан подать соответствующий расчет по налогу на прибыль по итогам года (форма 240), иначе обязательство по налогу засчитано не будет, что приведет к пене за просрочку уплаты и штрафу за несвоевременное предоставление расчета.

Социальный и гербовый сборы для ИП

ИП, применяющий систему, также не освобождается от обязательств по социальному сбору и гербовому сбору. Социальный сбор уплачивается по итогам года по фиксированной ставке из расчета 5000 AMD за каждый месяц. Для целей уплаты социального сбора по итогу года подается расчет социальных взносов ИП по форме 244.

Размер гербового сбора зависит от годового оборота и не изменяется при применении системы. Расчеты по гербовому сбору не предусмотрены.

С 2026 года действуют следующие ставки:

Годовой оборот Ставка
до 12,000,000 AMD 18,000 AMD
от 12,000,001 AMD и выше 120,000 AMD

За 2023-2025 год ставки следующие:

Годовой оборот Ставка
до 2,400,000 AMD 12,000 AMD
2,400,001 - 6,000,000 AMD 24,000 AMD
6,000,001 - 12,000,000 AMD 48,000 AMD
от 12,000,001 AMD и выше 120,000 AMD

ИП уплачивает гербовый и социальный сбор при наличии у него гражданства РА или права проживания в РА. Социальный сбор за месяц начисляется, если хотя бы один день в течении месяца у ИП было гражданство РА или право проживания в РА. Гербовый сбор за год уплачивается при наличии у ИП дохода в соответствующем году.


Переход на систему налога с оборота

Перейти на систему могут как свежие, так и действующие организации и ИП.

Проще всего тем, кто впервые запускает бизнес. Для перехода на систему в текущем году дается 20 дней, которые отсчитываются со дня, следующего за днем государственной регистрации ЮЛ или постановки на учет ИП. Если этот срок пропустить, вы до конца года применяете общую систему налогообложения. Важно также убедиться в соблюдении всех условий для применения системы.


Сложнее тем, кто ранее бизнес вел в качестве ИП или физического лица - субъекта микропредпринимательства (СМП).

Если вы состояли на ранее на учете в качестве ИП и снялись с учета, а теперь встаете на учет повторно, важную роль играет год прекращения предыдущего учета в качестве ИП.

Если снятие с предыдущего учета произошло в позапрошлом году и ранее, вы можете спокойно перейти на систему в текущем году после повторной постановки на учет.

Если снятие с предыдущего учета произошло в прошлом году, то вы можете перейти на систему в текущем году течении 20 дней с момента постановки на учет. Дополнительно учитывается ваш оборот в качестве ИП за предыдущий год, который не должен превышать 115,000,000 AMD.

Если предыдущий период учета в качестве ИП прекратился в год повторной постановки, вы можете петейти на систему только если в период предыдущего учета в текущем году также применяли систему налога с оборота или систему микропредпринимательства. В противном случае вы можете перейти на систему только в следующем году.

Если в прошлом или текущем году вы являлись СМП, то вы можете перейти на систему налога с оборота в течении 20 дней с момента постановки на учет в качестве ИП. Такой переход может быть как добровольным - по вашему желанию, так и принудительным - в связи с достижением лимита по обороту для применения СМП или переходу к видам деятельности, которыми СМП заниматься не может.


Действующие ИП и ЮЛ в общем случае могут перейти на систему в текущем году до 20 февраля. Для этого нужно:

  • в предыдущем году применять систему налога с оборота или систему микропредпринимательства
  • в предыдущем году применять общую систему и не превысить оборот по реализации за предыдущий год в 115,000,000 AMD

ИП и ЮЛ, в текущем году применяющие систему микропредпринимательства, могут перейти на систему налога с оборота в течении года:

  • в случае утраты права на применение системы микропредпринимательства - в течении 20 дней с момента утраты права
    • в таком случае, система применяется с момента утраты права, до этой даты лицо считается применявшим систему микропредприятия
  • в добровольном порядке - в любое время
    • в таком случае, система применяется с момента подачи заявления о переходе на систему налога с оборота, до этой даты лицо считается применявшим систему микропредприятия

Для перехода на систему налога с оборота необходимо подать в КГД РА заявление об признании плательщиком налога с оборота (форма 201). Заявление подается в электронной форме через Электронную систему подачи отчетности КГД РА. Для доступа к порталу и подачи заявления необходимо наличие армянской ЭЦП.

Объявление может подать:

  • ИП самостоятельно
  • руководитель ЮЛ
  • уполномоченное лицо, действующее на основании простой письменной доверенности
    • таким лицом может выступить бухгалтер или налоговый консультант

Переход на другие системы

Система микропредприятия

Лица, применяющие в текущем году систему налога с оборота, могут перейти на систему микропредприятия только в следующем году.

Общая система

Переход на общую систему в текущем году возможен добровольно или принудительно. В обоих случаях необходимо подать в КГД заявление о признании плательщиком НДС (форма 264).

При добровольном переходе лицо может самостоятельно установить дату перехода, но такая дата должна быть не ранее 20 дней до даты подачи заявления в КГД. После подачи заявления, лицо считается применяющим общую систему с дня, указанного в заявлении, до конца года.

Принудительный переход возникает при утрате права на применение системы. В случае принудительной утраты права применять систему налога с оборота по прежднему необходимо подать заявлени по форме 264.

  • достижение оборота по реализации в 115,000,000 AMD
    • с даты такого превышения до конца года
    • заявление подается в течении 20 дней с даты возникновения превышения
  • возникло любое из обстоятельств, исключающих применение системы налога с оборота, кроме признания лица аффилированным по решению председателя КГД
    • с даты возникновения таких обстоятельств до конца года
    • заявление подается в течении 20 дней с даты возникновения обстоятельств
  • лицо признано аффилированным по решению председателя КГД и оборот всех аффилированных лиц за текущий или предыдущий год превысил 115,000,000 AMD
    • с начала и до конца текущего года
    • заявление подается в течении 20 дней с момента вступления решения в законную силу

Регламентирующие НПА

Остались вопросы? Связаться с нами Связаться с нами

Связанные статьи