Налоговое резидентство
Понятия ниже применяются строго в контексте Налогового кодекса и налоговых отношений и в других сферах могут иметь другое значение.
Налоговый кодекс разделяет всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов. Критерии разделения различаются для организаций и ФЛ. В зависимости от наличия налогового резидентства может существенно меняться порядок уплаты отдельных видов налогов.
Резидентство физических лиц
Резидентство ФЛ определяется отдельно в каждом налоговом году, и может как приобретаться, так и утрачиваться. Важно, что если хотя бы в один из дней года ФЛ считалось резидентом РА, оно считается таковым в течении всего года.
Критерии налогового резидентсва в разных государствах отличаются. Поэтому возможна ситуация, когда лицо оказывается одновременно налоговым резидентом РА и другого государства, либо не является налоговым резидентом ни одного государства.
Для начала нужно определить, что такое место жительства ФЛ. Статья 26 НК РА устанавливает, что место жительства это:
- место, где ФЛ состоит на учете в установленном законодательством порядке, то есть:
- адрес регистрации по месту месту жительства в государственном регистре населения РА
- адрес учета в качестве индивидуального предпринимателя или нотариуса
- место фактического жительства - при отсутствии места учета
Таким образом, наличие у ФЛ регистрации по месту жительства или учета в качестве ИП в РА автоматически означает, что для целей НК РА его местом жительства является РА, даже если фактически данное лицо в РА не проживает.
Наличие у лица какой-либо формы учета или регистрации места жительства в соответствии с законодательством другого государства местом учета не является. Таким образом, обосновывать указанным обстоятельством можно только фактическое проживание при отсутствии места учета в РА.
Фактическое место жительства можно также подтверждать:
- правом собственности на жилое помещение или правом пользования жилым помещением
- данными о сроках пребывания в другом государстве
- документами о гражданстве и праве проживания в другом государстве
Для детей до 18 лет без регистрации в РА местом их фактического жительства может считаться место жительства их родителей - поскольку ребенок обязан проживать совместно с родителями.
Вторым важным понятием является центр жизненных интересов (ЦЖИ) - место, где сосредоточены семейные или экономические интересы физического лица. Что подразумевать под семейными и экономическими интересами, НК не раскрывает, приводя только один частный случай - одновременное наличие в РА:
- места жительства самого лица
- места жительства членов его семьи
- под семьей можно понимать супруга(-у), несовершеннолетних детей, подопечных
- места профессиональной или иной деятельности
В итоге, резидентом РА является:
- лицо, которое фактически находилось в РА более 183 дней в течении года (включая день въезда в РА и день выезда из РА)
- не имеет значения, было ли нахождение в РА законным
- лицо, центр жизненных интересов которого находится в РА
- лицо, находящееся за пределами РА, и состоящее на государственной службе РА
- данный критерий позволяет различным дипломатическим и прочим представителям не терять резидентство в случае командировок в другие страны
Все указанные критерии не сильно страшны для тех, кто постоянно живет в РА и ведет тут свою основную жизнедеятельность, не выезжая на постоянной основе за ее пределы. Но люди, живущие на два государства (что далеко не редкое явление) вполне могут обнаружить себя резидентами РА и другого государства одновременно, что создает риск двойного обложения доходов такого лица.
Пример:
В мае 2025 года гражданин РА переехал на проживание в РФ с целью обучения в высшем учебном заведении. В РФ он провел более 183 дней в течении года и считается налоговым резидентом РФ согласно НК РФ.
При этом до переезда в РФ указанный гражданин проживал в РА вместе со своей семьей, состоял на учете в качестве ИП и занимался оказанием услуг в сфере дизайна веб-сайтов. Таким образом, как минимум в один из дней 2025 года у него одновременно было место жительства, семья и место профессиональной деятельности в РА, что свидетельствует о наличии в указанный день ЦЖИ в РА. Лицо считается налоговым резидентом, если в РА находится его центр жизненных интересов, а наличие статуса резидента в любой из дней года влечет признание резидентом в течении всего года. Таким образом, по итогу 2025 года указанный гражданин также считается налоговым резидентом РА согласно НК РА.
У РА есть соглаешния об исключении двойного налогообложения с более чем 50 странами, и в некоторых случаях коллизия резидентства разрешается в рамках данных соглашений.
Пример:
Согласно СоИДН между РФ и РА, коллизия резидентства ФЛ разрешается в следующем порядке:
- лицо является резидентом того государства, в котором находится его постоянное место жительства
- если постоянное место жительства присутствует или отсутствует в обоих государствах одновременно, лицо считается резидентом того государства, гражданином которого является
- если у лица присутствует одновременно гражданство РФ и РА, или отсутствует гражданство обоих государств, то вопрос резидентсва разрешается налоговыми органами РФ и РА по взаимному согласию
Таким образом, резидентство гражданина РА, указанного в предыдущем примере, будет зависеть от наличия у него постоянного места жительства в РФ - при его отсутствии он будет признан резидентом только РА. А вот при наличии места жительства в РФ будет играть роль наличие у него также и гражданства РФ.
В случае отсутствия СоИДН или регулирования разрешения коллизий резидентства в нем, лицо будет считаться налоговым резидентом РА и другого государства одновременно.
Резидентство организаций
Тут все намного проще. Для целей определения резидентства ключевое значение имеет понятие места нахождения организации, которое в НК определяется как место государственной регистрации.
Таким образом, организациями-резидентами считаются все армянские юридические лица и учреждения. Иностранные организации всех сортов и калибров считаются нерезидентами.
В случае с инвестиционными фондами, место нахождения определяется как место нахождения управляющего фондом. Таким образом, инвестиционный фонд может быть как резидентом, так и нерезидентом РА.