Налогоплательщики

Понятия ниже применяются строго в контексте Налогового кодекса и налоговых отношений и в других сферах могут иметь другое значение.

Налогоплательщиками признаются:

  • физические лица (ФЛ)
  • организации

В свою очередь ФЛ и организации делятся на резидентов и нерезидентов. Но в рамках данной статьи и так много материала для понимания, поэтому мы вынесли информацию о резидентстве в отдельную статью.


Физические лица

С физическими лицами все более-менее просто. Любой человек является потенциальным налогоплательщиком вне зависимости от его гражданства или отсутствия такового, места жительства, места пребывания, а также от наличия особых правовых статусов.


А дальше идут нюансы.

Индивидуальные предприниматели и нотариусы Армении также считаются налогоплательщиками-ФЛ, хотя в отношении их доходов от деятельности действуют особые нормы, направленные на обложение коммерческими налогами и освобождение от подоходного налога ФЛ.

Для целей налогового законодательства:

  • ИП - это лицо, вставшее на учет в качестве ИП в государственном регистре юридических лиц РА
  • нотариус - это лицо, назначенное на должность нотариуса в соответствии с Законом РА "О нотариате"

А вот аналогичные статусы, полученные ФЛ в другом государстве, не влияют на статус налогоплательщика в РА - такое лицо признается исключительно налогоплательщиком-ФЛ и уплачивает налоги в РА как ФЛ, даже если его деятельность является коммерческой.

Примеры:

  • Гражданин РА, зарегистрированный в РФ в качестве ИП по российскому законодательству и применяющий систему НПД (самозанятость), не считается ИП в контексте НК РА. Но он считается налогоплательщиком-ФЛ со всеми вытекающими для него минусами. Таким образом, являясь в РФ субъектом обложения налогом на профессиональный доход и не уплачивая НДФЛ как физлицо, такой гражданин может согласно НК РА облагаться подоходным налогом как ФЛ в РА, что может привести к двойному налогообложению.
  • Российский нотариус, оказывающий нотариальную услугу российскому представительству армянского юридического лица, в контексте НК РА считается ФЛ, получившим доход, в теории облагаемый подоходным налогом ФЛ в РА. Вопрос налогообложения его доходов будет решаться как для ФЛ с учетом действующих норм НК РА и СоИДН между РФ и РА (спойлер: в пользу уплаты налогов только в РФ и освобождения от таковых в РА).
  • Российсий ИП применяет упрощенную систему налогообложения и оказывает услугу разработки сайта для заказчика в Армении. В таком случае, его доход от оказания услуги в теории может облагаться подоходным налогом ФЛ в РА, даже с учетом того что он не имеет к РА никакого отношения и честно платит в РФ установленные местные налоги.

Во всех указанных случаях возможно возникновение двойного налогообложения, которое не всегда устраняется нормами НК РА и соглашениями об исключении двойного налогообложения. Поэтому для иностранного физического лица, планирующего вести деятельность в РА без образования юридического лица, важно заранее продумать возможные налоговые последствия для планируемых видов деятельности и операций.


Граждане РА с двойным гражданством для целей налогообложения считаются исключительно гражданами РА и не могут пользоваться налоговыми нормами, касающимися иностранцев.

Пример:

В некоторых случаях иностранные граждане в РА могут получить на руки сумму уплаченного НДС с приобретенных ими на территории РА товаров при выезде из страны (tax free). Но гражданин РА с гражданством другого государства таким правом воспользоваться не может.


Временно защищенные лица из Нагорного Карабаха (держатели паспорта 070) не считаются гражданами РА. Их налогообложение регулируется нормами для лиц без гражданства или беженцев.


Организации

В случае с организациями тоже все очень мудрено. НК РА использует понятие организации, которое значительно шире, чем понятие юридического лица согласно ГК РА. Можно считать, что организация - это организованная структура, способная вести экономическую деятельность и платить с нее налоги. Не важно при этом, является ли такая структура юридическим лицом или нет.

В контексте НК РА, организациями являются:

  • все юридические лица, получившие государственную регистрацию в РА
  • постоянные учреждения (не путать с просто учреждениями)
  • учреждения, состоящие на учете в РА (не путать с постоянными учреждениями)
  • организации, зарегистрированные в иностранном государстве
  • Республика Армения - в лице своих государственных органов
  • общины (единицы местного самоуправления) РА - в лице общинных управленческих учреждений
  • Центральный Банк РА
  • международные организации
  • инвестиционные фонды

Выглядит сложно? Ничего не понятно? Ну дальше будет еще страшнее и еще не понятнее, но сейчас мы во всем разберемся.


Армянские юридические лица являются налогоплательщиками всегда. Значение имеет факт регистрации юридического лица в государственном регистре юридических лиц РА. Не важно, на каком основании ЮЛ получило в РА  государственную регистрацию, их существует несколько:

  • учреждение ЮЛ в соответствии с армянским законодательством
  • признание государственной регистрации созданного юридического лица
    • данное основание является затычкой для легализации юридических лиц, созданных на территори Нагорного Карабаха до 22.11.2023. Сведения о таких ЮЛ находились в гос.регистре ЮЛ РА, но они строго говоря не считались армянскими юридическими лицами (не спрашивайте почему). Норма о признании действовала с 22.11.2023 по 31.12.2024 года.
  • создание нового ЮЛ в результате реорганизации в соответствии с армянским законодаетельством (преобразования, слияния, разделения, выделения)
  • редомиляция иностранного ЮЛ ("переезд" ЮЛ из иностранной юрисдикции в юрисдикцию РА)

Иностранные организации могут быть налогоплательщиками, даже если в соответствии с "родным" законодательством они не считаются юридическими лицами. Главное, что организация получила регистрацию в иностранном государстве в любой форме, предусмотренной местным законодательством, и может вести самостоятельную экономическую деятельность и платить налоги от своего имени. Очевидно, что любое иностранное юридическое лицо считается также налогоплательщиком. А вот организации, не подлежащие регистрации в "родной" юрисдикции, налогоплательщиками не считаются.

Строго говоря, к налогоплательщикам данного типа можно отнести также органы власти иностранных государств и их подразделения, хотя НК эту тему подробно не раскрывает.

Иностранные юридические лица, учредителем, участником или членом которых является армянское юридическое лицо, считаются самостоятельными налогоплательщиками по критериям для организаций, зарегистрированных в иностранном государстве. На армянское юридическое лицо в общем случае не переносятся их налоговые обязательства.


Организации, созданные на территории Нагорного Карабаха в период существования самопровозглашенной Нагорно-Карабахской Республики, налогоплательщиками в РА на данный момент не являются. Исключение - если такая организация получила признание регистрации в качестве армянского юридического лица в период с 22.11.2023 по 31.12.2024.


Филиалы и представительства армянских юридических лиц в пределах РА самостоятельными налогоплательщиками в РА не являются, налогоплательщиком признается создавшее юридическое лицо.

Если армянское юридическое лицо создает филиал, представительство или иное обособленное подразделение без статуса юридического лица в другом государстве, то по части деятельности такого подразделения:

  • в РА налоговые обязательства несет само юридическое лицо, и оно не может ссылаться на то, что подраздедение у него находится в другом государстве
  • в государстве нахождения подразделения налогообложение и статус налогоплательщика регулирется местным законодательством

Филиалы и представительства иностранных организаций, созданные в РА, подлежат учету (не регистрации!) в государственном регистре ЮЛ, и являются самостоятельными налогоплательщиками только если они одновременно считаются постоянными учреждениями (см. ниже). В иных случаях налогоплательщиком признается сама иностранная организация.


Под международными организациями подразумеваются любые формы организаций, созданные в рамках международных договоров и соглашений, даже если такая организация не имеет регистрации в каком-либо государстве (это довольно распространенная практика, простейший пример - ООН).


Учреждения и постоянные учреждения - это принципиально разные понятия.

Учреждение - это созданная в РА организация, не обладающая статусом юридического лица и ведущая обособленную деятельность от имени своего учредителя. Учреждения создаются для осуществления управленческой, социально-культурной, образовательной или иной деятельности некоммерческого характера. При этом, учреждения строго говоря не являются обособленными подразделениями - это совершенно другой зверь.

Создавать учреждения могут:

  • юридические лица (автор ни разу не встречал такое в дикой природе)
    • закон не запрещает создание учреждения иностранным юридическим лицом
  • общины (единицы местного самоуправления)
    • общинные учреждения создаются как для организации работы органов местного самоуправления (аппарат главы общины), так и для выполнения их отдельных управленческих или иных функций или реализации иных полномочий общины как субъекта гражданского права (в форме общинного учреждения может создаваться школа, детский сад, организация коммунального обслуживания, организация, управляющая парковочным пространством, т.д.)

Армянские учреждения подлежат учету в государственном регистре ЮЛ. Отсюда и уточняющий критерий в НК РА - "состоящие на учете в РА".

Данное понятие нужно трактовать в контексте армянского законодательства, в других странах оно может иметь иное значение. Например, в российском праве учереждение - это организационно-правовая форма некоммерческого юридического лица. К НК РА это все отношения не имеет, и российское учреждение может быть признано иностранным юридическим лицом-налогоплательщиком, хотя разумеется никакого учета в РА у него нет и быть не может.

"Частные" учреждения являются самостоятельными налогоплательщиками. Общинные управленческие учреждения уплачивают налоги от лица создавшей их общины.


Постоянное учреждение - это особое понятие, закрепленное в НК РА для обозначения места на территории РА, по которому нерезидент (как организация, так и ФЛ) осуществляет предпринимательскую деятельность в РА. Постоянные учреждения подлежат учету в качестве налогоплательщиков, хотя по существу могут не являться ни юридическими лицами, ни даже организациями. Если нерезидент выявляет у себя наличие постоянного учреждения в РА, он должен поставить такое постоянное учреждение на учет в налоговом органе.

Подробнее про постоянные учреждения можно почитать в отдельной статье.


Регламентирующие НПА

Остались вопросы? Связаться с нами Связаться с нами

Связанные статьи