Методы учета

Методы учета определяют момент времени, в который признаются доходы и расходы, влекущие возникновение налоговых обязательств. Налоговый кодекс предусматривает два метода учета:

  • метод начисления
  • кассовый метод

По умолчанию, применяется метод начисления, если применение кассового метода не предусмотрено Кодексом прямо.


Метод начисления

При применении метода:

  • доход учитывается на момент возникновения права на его получение, а не в момент его фактического получения
  • расход учитывается в момент признания обязанности его произвести, а не в момент фактического выполнения расхода

В обоих случаях важно понимать правовую сущность сделки или операции, по которой возникает доход или расход. Также важно знать правила учета доходов и расходов:

  • если Налоговый кодекс предусматривает правила учета отдельных видов доходов или расходов - применяются именно правила Налогового кодекса
  • в остальных случаях применяются правила учета, предусмотренные нормами бухгалтерского учета

Пример 1:

Две организации - поставщик и покупатель - применяют систему налога с оборота. Согласно договору поставки покупатель обязан оплатить товар поставщику в течении 7 дней с момента его отгрузки. Поставщик отгрузил товар 29 марта (1-ый квартал). Оплата за товар поступила поставщику 2 апреля (2-ой квартал).

Поставщик признает доход от продажи товара 29 марта - когда у него возникло право на получение дохода, предусмотренное договором. Покупатель признает расход по части приобретения товара также 29 марта - когда по договору у него возникло обязательство по оплате. Поскольку оба контрагента применяют налог с оборота, отчетным периодом по которому считается квартал, они оба обязаны по данной сделке учесть соответственно доход и расход в расчете налога за 1-ый квартал.

Ованес состоит в трудовых отношениях с ООО "РОГЯН И АКОПЯН". Согласно НК РА, доход в виде заработной платы признается полученным в последний день месяца, вне зависимости от даты фактической выплаты заработной платы (по закону на это дается 15 дней следующего месяца). Таким обращом, ООО "РОГЯН И АКОПЯН":

  • как налоговый агент, обязано учесть доход Ованесса от заработной платы именно в том месяце, за который данная зарплата начислена
  • как налогоплательщик, обязано учесть расход по заработной плате также в том месяце, за который она начислена

Кассовый метод

При кассовом методе учет доходов и расходов производится в момент фактического совершения операции (перевода денег со счета, поступления денег на счет, приема наличных в кассу, выдачи наличных из кассы и так далее).

Кассовый метод применяется только в тех случаях, когда это прямо указано в Налоговом кодексе.

Пример:

Доходы физического лица, полученные не от налоговых агентов, в общем случае подлежат учету кассовым методом.

Ованесс обратился в российский благотворительный фонд для получения гранта на покрытие расходов на обучение. Решение о предоставлении гранта было принято фондом 20 декабря 2025 года. Но фактически деньги на счет Ованеса поступили 15 января 2026 года. Отчетным периодом по подоходному налогу с доходов, полученных не от налоговых агентов, является календарный год. Поэтому Ованесс должен отразить доход от гранта в декларации за 2026 год - по дате фактического получения средств.


Регламентирующие НПА

Остались вопросы? Связаться с нами Связаться с нами