Подоходный налог: необлагаемые доходы

Доходом физического лица может считаться любая материальная выгода - как денежное поступление, так и имущество, имущественные права, работы или услуги. Главное, чтобы такая выгода имела денежную оценку.

В общем случае, подоходным налогом облагается весь валовый доход налогоплательщика - для резидентов, и валовый доход от источников в Армении - для нерезидента.

Ряд доходов, называемых уменьшаемыми, вычитается из базы подоходного налога, что приводит к ее уменьшению уменьшению. Эффективно это значит, что такие доходы налогом не облагаются и не включаются в налоговую базу.

Перечень уменьшаемых доходов установлен статьей 147 Налогового кодекса РА.

Государственные пенсии, пособия, материальная поддержка

Не облагаются государственные пособия и пенсии (в том числе пенсии, полученные в иностранном государстве).

Исключение:

• пособие по временной нетрудоспособности
• пособие по беременности, выплачиваемое лицу, не работающему по трудовому договору

Также не облагаются доходы, полученные в результате формирования накопительной пенсии и те средства, которые государство в пользу лица направляет на формирование его накопительной пенсии в порядке софинансирования.

А вот в случае с добровольной пенсионной системой облагаются налогом как сами пенсионные выплаты, так и любые доходы, полученные лицом в ходе ее формирования (например, когда добровольный пенсионный взнос за лицо уплачивает работодатель - материальная выгода есть, значит надо платить налог).

Не облагаются налогом почетные выплаты, денежная помощь, социальные услуги - если они получены лицом в рамках системы социальной защиты на основании Закона РА "О социальной поддержке" и его подзаконных актов.

Стипендии

Чтобы стипендия не считалась облагаемым доходом:

• получатель стипендии должен быть студентом вуза, колледжа или ремесленного училища, аспирантом или слушателем духовного учебного заведения
• стипендия должна быть назначена:
  • государством
  • самим учебным заведением
  • органом власти или органом местного самоуправления Армении
  • иностранным государством, международной или межправительственной организацией
  • некоммерческой организацией

Прочие безвозмездные поступления

Не облагаются налогом активы, работы и услуги, полученные безвозмездно:

• от некоммерческих организаций - вне зависимости от их организационно-правовой формы и формы собственности
• по решению органов власти и органов местного самоуправления Армении
  • например, при получении государственного имущества в собственность или безвозмездное пользование
• от иностранных государств, международных и межправительственных

Дарения и наследования

Не облагаются доходы, полученные от других физических лиц в порядке дарения и наследования, если они получены в соответствии с законодательством Армении.

Исключение: если имущество получено в дар от лица, считающегося застройщиком многоквартирного (в том числе многофункционального) или подразделенного здания.

Доходы военнослужащих

Не облагается налогом:

• денежное довольствие военнослужащих обязательной военной службы (по призыву)
• денежное довольствие курсантов военных учебных заведений
• выгода от безвозмездно оказываемых военнослужащему медицинских услуг (статья 64 Закона РА "О военной службе и воинской обязанности")
• полученное на праве собственности жилое помещение (часть 3 статьи 65 Закона РА "О военной службе и воинской обязанности")
• безвозмездные транспортные услуги для проезда к месту отдыха и обратно (часть 1 статьи 66 Закона РА "О военной службе и воинской обязанности")
• единовременные выплаты членам семьи военнослужащего, погибшего или получившего инвалидность (статья 68 Закона РА "О военной службе и статусе военнослужащего")

Также не облагаются налогом выплаты, которые производятся военнослужащему или членам его семьи в соответствии с Законом РА "О возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью военнослужащих при защите Республики Армения".

Страховые возмещения

В общем случае, страховые возмещения не облагаются налогом. Исключение - страховые возмещения, связанные с добровольной пенсионной системой.

Также не облагаются доходы, полученные лицом в результате получения банком или кредитной организаций страхового возмещения, и направленные на погашение займов и кредитов налогоплательщика.

Выплаты работникам

Компенсационные выплаты, которые получает работник от работодателя в рамках трудового договора, не облагаются налогом, кроме следующих случаев:

• компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается налогом в полном объеме
• при командировке по территории Армении не облагается суточные, не превышающие 12000 драмов (за каждые сутки)
• при командировке за пределы Армении не облагаются суточные, не превышающие 30000 драмов (за каждые сутки)

Если работодатель выплатил разовую денежную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи, такая выплата не облагается налогом.

Если работодатель оплачивает своему работнику страховые взносы за страхование здоровья, то такие взносы считаются доходом работника, но не облагаются налогом, если не превышают 10000 драмов в месяц.

Деловые и корпоративные мероприятия

Не облагаются налогом денежные и материальные доходы, полученные лицом за счет представительских расходов налоговых агентов.

Также не облагается налогом доход, полученный в виде выгоды, когда налоговый агент предоставляет вам питание, помощь, социально-культурные мероприятия и аналогичные мероприятия.

В обоих случаях для налогового агента существует лимит, при превышении которого он обязан считать такие доходы налогооблагаемыми и учесть в своем расчете подоходного налога.

Выплаты волонтерам

Выплаты волонтеру на покрытие расходов, связанных с выполнением волонтерской работы, не облагаются налогом.

Но закон также предусматривает не только прямую компенсацию расходов, но и аналог командировочных расходов - в случае, если волонтер выполняет работу вне места своего жительства. Покрытие расходов на проживание и проезд в таком случае не облагаются налогом. А вот суточные расходы, выплаченные волонтеру, не облагаются налогом если они не превышают 5000 драмов в сутки.

Доходы от отчуждения имущества

Доход от отчуждения личного имущества (например, продажи) в общем случае не облагается налогом, только если он получен от другого физического лица, не являющегося ИП или нотариусом. А вот в случае получения дохода от ИП, нотариуса или организации в общем случае придется заплатить налог (но он удерживается налоговым агентом).

Есть ряд исключений:

• доходы от отчуждения земельных участков не облагаются налогом вне зависимости от того, кто выплатил доход
• доход от отчуждения недвижимого имущества, если получатель дохода считается застройщиком, всегда облагается налогом
• всегда облагается налогом доход от отчуждения уникальных криптоактивов
• всегда облагается налогом доход от отчуждения криптоактивов, автоматически создаваемых в качестве вознаграждения в результате деятельности, осуществляемой для поддержания децентрализованного реестра или проверки транзакций (проще говоря, за майнинг)
• доход от отчуждения иных криптоактивов не облагается налогом вне зависимости от того, кто вылатил доход
• доход не облагается налогом, если вы продаете золото или драгоценные камни организации или ИП, занимающемуся деятельностью по купле-продаже драгоценных металлов, изделий, изготовленных из драгоценных металлов, или драгоценных камней - при условии, что сделка совершается на рынке золота или торговую точку

Если вы продали свой автомобиль организации, которая имеет лицензию на трейд-ин торговлю автомобилями, доход от такой продажи не облагается налогом, если:

• организация является плательщиком НДС
• организация в дальнейшем не поставила проданный автомобиль на учет для эксплуатации в собственных целях

Если вы продали свое имущество банку или кредитной организации, и данное имущество будет использоваться такой организацией для предоставления в лизинг или иные формы аренды физическим лицам, то доход от такой продажи не облагается налогом.

Доходы от отдельных видов деятельности

Не облагается налогом доход от продажи сельскохозяйственной продукции ее производителями. К такой продукции относятся:

• зерновые и зернобобовые культуры,
• технические культуры,
• клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта,
• кормовые культуры полевого возделывания,
• иная продукция кормопроизводства,
• продукция садов, виноградников, плодородных садов, ягодников и цветоводства,
• семена деревьев и кустарников, семена в плодах,
• сеянцы деревьев и кустарников,
• насаждения деревьев и кустарников,
• продукция скотоводства, свиноводства, овцеводства, козоводства, птицеводства, коневодства, буйволоводства, ословодства, муловодства, оленеводства, страусоводства, верблюдоводства, кролиководства, пушного звероводства
• продукция охотничьего хозяйства
• продукция рыбоводства, ,
• продукция пчеловодства
• продукция шелководства
• продукция искусственного осеменения;

Также не облагаются налогом доходы от пассажироперевозок на единственном легковом автомобиле-такси, а также нерегулярных пассажироперевозок легковыми автомобилями.

Доходы от восстанавливаемых источников энергии

Если вы используете восстанавливаемые источники энергии (солнечные панели, ветрогенераторы), вы можете отдавать излишки электроэнергии в общую энергосеть, за что оператор энергосети предоставляет вам денежное возмещение. Такое возмещение не облагается налогом.

Награды, премии и призы

Не облагаются налогом:

• призы спортсменов и тренеров, победивших в международных совернованиях в составе национальной сборной Армении
• государственные премии и призы
• денежные и материальные призы, полученные на конкурсах, в размере не более 50000 драмов
• денежные и материальные выигрыши участников рекламных лотерей в размере, не превышающем 50000 драмов при каждом выигрыше - если лотерея организована в Армении
• денежные и материальные выигрыши участников лотерей с розыгрышем, без розыгрыша и с комбинированными розыгрышам
• денежные и материальные выигрыши участников тотализаторов
• выигрыши, полученные в игорных домах, играх с выигрышем, интернет-играх с выигрышем

Возмещения по банковским вкладам

Если у вас был вклад в банке, и вы получили по нему страховую выплату от фонда страхования вкладов (банк обанкротился и ваши деньги пропали), такая страховая выплата не облагается налогом.

Также не облагается налогом компенсация, которая выплачивалается вкладчикам за потерянные вклады, внесенные в Республиканский банк АрмССР Сбербанка бывшего СССР до 10.06.1993.

Кредиты и займы

Кредиты/займы не облагаются налогом - но при условии их возврата. Если кредит/займ была прощена кредитором, либо кредитор иным образом согласился на ее невозвратность (в том числе не предъявил требование о возврате до истечения срока исковой давности), сумма такого кредита/займа облагается налогом.

Единственное исключение - если кредит был выдан банком или кредитной организацией и в последствии был прощен лицу, которое погибло, пропало без вести или получило инвалидность в результате боевых действий в период военного положения, а также супругу, совместно проживающим детям или родителям такого лица.

Возмещение стоимости обучения

Законом предусмотрены случаи возмещения стоимости обучения студента вуза. Выгода, полученная студентом от такого возмещения, не облагается налогом.

Возмещение убытков

Не облагается налогом возмещение реального ущерба. Возмещение упущенной выгоды, компенсация морального ущерба, а также выплата процентов и неустойки за нарушение обязательств по договорам - облагаются налогом.

Пени налогового органа

Если вы подали в налоговый орган заявление о возврате вам суммы денежных средств, находящихся на едином налоговом счете (едином налоговом счете административного акта). В некоторых случаях, за задержку выплаты вам причитается выплата пени со стороны бюджета. Сумма такой пени освобождается от обложения налогом.

Доходы от ценных бумаг

Не облагаются налогом:

• по казначейским облигациям, иным государственным ценным бумагам, облигациям Всеармянского банка:
  • проценты
  • дисконт, полученный при погашении
  • доходы от отчуждения
• доход от отчуждения, обмена или иных подобных сделок с:
  • долями, акциями, паями в уставном или складочном капитале организации
  • иными ценными бумагами, свидетельсвующими об инвестициях
• доход от ценных бумаг инвестиционных фондов, в том числе от их отчуждения, обмена и подобных сделок
• дивиденды, полученные с 01.03.2020 по 31.12.2027 по акциям, котируемым на действующей в Армении фондовой бирже
• проценты, полученные до погашения облигаций, котируемых на действующей в Армении фондовой бирже, а также доходы, полученные в форме дисконта при погашении
  • кроме облигаций банков, если срок от размещения до погашения меньше 2 лет
• проценты, полученные до 31.12.2027 от облигаций, котируемых на действующей в Армении фондовой бирже с 01.01.2025 по 31.12.2027
  • кроме облигаций банков, если срок от размещения до погашения меньше 2 лет

Исключения:

• доходы от отчуждения векселя, чека или иной платежной ценной бумаги, выданной в качестве платежного средства
• доходы, полученные в качестве возмещения по сделке (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг) или заменяют такое возмещение - в зависимости от факта инвистиции или займа за ценную бумаг
• доходы от отуждения доли, акции, пая в уставном или складочном капитале организации, если эта доля выражена в форме здания, квартиры, дома или иного строения (в том числе незавершенного), иной ценной бумаги, свидетельствующей об инвестиции, если это отчуждение произошло в течении года приобретения или в последуюшие 3 года
• доходы в виде дивидендов, за исключением дивидендов, получаемых по акциям, котируемых на действующей в Армении фондовой бирже

Прочие доходы

Не облагаются налогом:

• любые виды алиментов
• доходы, выплачиваемые за любые формы донорства
• компенсации, выплачиваемые случае реквизирования имущества в соответствии с Законом РА "Об отчуждении собственности в целях обеспечения высших общественных интересов":
  • собственнику имущества
  • в случае жилого помещения - также зарегистрированным в нем жителям
• положительная разница дохода, рассчитываемого для плательщиков налога на прибыль по пунктам 1 и (или) 2 части 1 статьи 109 Кодекса, и суммы фактического возмещения (без НДС) или арендной платы (без НДС)

Уменьшения

Единственным эффективным уменьшением налоговой базы является сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых налогоплательщиком или третьим лицом (например, работодателем). Такие уменьшения вычитаются из налоговой базы в размере, не превышающем 5% от налоговой базы.

Регламентирующие НПА

• Налоговый кодекс РА
  • статьи 147 и 149